固定资产折旧期限及计算方法的选择

固定资产折旧的税收筹划问题必然涉及到《财务会计》课程所介绍的折旧计提方法和《财务管理》课程所涉及的资金时间价值两项专业知识。

（一）会计核算基础：固定资产折旧的计提方法

企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。一般来说年初固定资产净值怎么计算，折旧的方法决定固定资产使用寿命期内各会计期间应负担固定资产成本的相对比例，但不改变整个寿命期应负担的绝对额。

按照我国现行相关制度规定，企业可选用的折旧方法主要有：直线法、工作量法、加速折旧方法（包括双倍余额递减法和年数总和法）。

1、直线法

直线法又称年限平均法，是将固定资产的应计折旧额，在固定资产的使用寿命期内平均分摊到各期的一种方法。采用这一方法各期计算的折旧额相等。其计算公式为：

年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

【案例】某企业一幢厂房原值200万元，预计使用年限20年，预计净残值率为4％年初固定资产净值怎么计算，该厂房的折旧率和折旧额计算为：

年折旧率＝（1－4％）÷15×100％＝4.8％

月折旧率＝4.8％÷12＝0.4％

月折旧额＝200×0.4％＝8000（元）

上述计算的折旧率是按每一项固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。

此外，也可以将性质、结构和使用年限相近的固定资产加以归类，按类别计算分类折旧率，还可以按全部固定资产计算综合折旧率。但是，为使各期固定资产折旧额计算结果尽可能准确合理，在会计实务中，一般应按个别折旧率或分类折旧率计算固定资产折旧额。

直线法的最大优点是易于理解，计算简便，因此被广泛采用。但是，这种方法实际上是以“资产服务效能的降低在各个期间是等量发生的”为假设的，而不论资产在各个期间的使用程度如何，存在明显的不合理性，而且忽略了固定资产的维修费用一般将随着资产使用时间的不断推移呈不断增加的事实，各期计提相等的折旧额，会导致固定资产在各期的使用成本不均衡。因此，对各期使用程度或损耗程度大大致相同的固定资产比较适合采用这种方法。

2、工作量法

工作量法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产的使用寿命期内按各期完成的工作量进行分摊的一种方法。采用这一方法各期计算的折旧额与该期固定资产实际完成的工作量成正比。其计算公式为：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【案例3-3】某企业有运货卡车一辆，原值20万元，预计总行驶里程25万公里，预计净残值率为5％。该货运卡车本月实际行驶里程4000公里，则本月折旧额计算为：

单位工作量折旧额＝20×（1－5％）÷25＝0.76（元/公里）

本月折旧额＝4000×0.76＝3040（元）

工作量法以固定资产的实际使用情况作为计提折旧依据。从原理上来看，这种方法是符合折旧经济实质的方法，特别是当固定资产的价值损耗与产出相关性很大的情况下，按产出来分配折旧额是较为合理的。

这种方法应用上的局限性在于对资产所能提供服务的数量有时难以比较准确地确定。

本文到此结束，希望对大家有所帮助。